甲公司于2007年1月1日动工兴建一座办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次进度款,于20
2007年1月1 13支出1 500万元;
2007年7月1日支出2 500万元;
2008年1月1日支出1 500万元。甲公司为建造此项办公楼于2007年1月1日专门借入款项2 000万元,期限为3年,年利率为8%,按年支付利息,除此外无其他专门借款,另外还占用了两笔一般借款:
(1)A银行长期借款2 000万元,期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息;
(2)按面值发行公司债券1亿元,发行日为2006年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息;企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资,假定短期投资月收益率为0.5%,假定全年按照360天计算;
(3)该项办公楼于2008年6月30日办理竣工决算,之后作为企业自用办公楼使用,预计使用年限为70年,预计净残值为5.93万元,采用双倍余额递减法计提折旧;
(4)2010年1月1日,甲公司将该项办公楼用于对外出租,一次性收取2年的租金800万元。采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
要求:(答案以万元为单位,计算结果保留两位小数。)
(1)计算2007年度和2008年度应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理;
(2)计算该办公楼的实际成本,并编制该办公楼
竣工决算的账务处理;
(3)计算该办公楼2008~2009年应汁提的折旧额,并编制相关的账务处理;
(4)编制2010年甲公司将办公楼转换为投资性房地产、收取租金及计提折旧相关的账务处理。
(1)分别计算2007年度和2008年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理:
①计算专门借款利息费用资本化金额
2007年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%—500×0.5%×6=145(万元)
2008年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=2 000×8%X180/360=80(万元)
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额一般借款资本化率(年)=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%
2007年占用了一般借款资金产支出加权平均擞=2 000×180/360=1 000(万元)
2007年一般借款利息资本化金额=1 000×7.67%=76.70(万元)
2008年占用了一般借款资金产支出加权平钧数=(2 000+1 500)×180/360=1 750(万元)
2008年一般借款利息资本化金额=1 750×7.67%=134.23(万元)
2007年度应予以资本化的利息费用总额=145+76.7=221.70(万元)
2008年度应予以资本化的利息费用总额=80+134:23=214.23(万元)
相应的账务处理:
2007年度:
借:在建工程221.70
财务费用843.30
应收利息(银行存款)15
贷:应付利息1 080
2008年度:
借:在建工程214.23
财务费用865.77
贷:应付利息1 080
(2)该办公楼的实际成本=1 500+2 500+1 500+221.70+214.23=5 935.93(万元)
借:固定资产5 935.93
贷:在建工程5 935.93
(3)2008年应计提的折旧额=5 935.93×2/70×6/12=84.80(万元)
借:管理费用84.80
贷:累计折旧84.80
2009年应计提的折旧额=5 935.93×2/70×6/12+(5 935.93—5 935.93×2/70)×2/70×6/12=84.80+82.38=167.18(万元)
借:管理费用167.18
贷:累计折旧167.18
(4)将自用固定资产转为对外出租时:
借:投资性房地产5 935.93
累计折旧251.98
贷:固定资产5 935.93
投资性房地产累计折旧251.98
2010年1月1日预收租金时:
借:银行存款800
贷:预收账款800
2010年12月31日确认租金收入并计提折旧:
借:预收账款400
贷:其他业务收入400
借:其他业务成本162.40
贷:投资性房地产累计折旧162.40 [(5 935.93—169.60)×2/70×6/12+(5 935.93—169.60—164.75)×2/70×6/12]