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[判断题]
在编制预计资产负债表时，对表中的年初项目和年末项目均需根据各种业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列。（) [1,0.5分]
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要求：(1)填列2007年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表(填入表19-1中)。
(2)编制该项会计政策变更的会计分录。
(3)填列2006年度财务报表相关项目调整数(填入表19-2中)。
表19-1
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表2
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【题目描述】
14、在编制资产负债表时不能根据有关账户的期末余额直接填列的项目是（）。
A．应收票据
B．短期借款
C．预计负债
D．存货
| 【我提交的答案】： C |
| 【参考答案与解析】： 正确答案：D |
【我的疑问】（如下，请求专家帮助解答）
为什么是存货
A.不调整合并资产负债表的期初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
C.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
A.不调整合并资产负债表的年初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
1．要求：根据资料编制A公司合并资产负债表(见表12-2)。
2．资料：A公司占有Z公司50%的股份，能够控制Z公司，公司合并财务报表属于连续编制的情况。Z公司个别财务报表不需要进行调整。两个公司本年12月31日个别资产负债表中的期末余额已记入A公司合并资产负债表工作底稿(见表12-1)，其他有关资料如下。
(1)A公司“长期股权投资”项目年末余额为1000万元，全部为对Z公司的原始投资，A公司占有Z公司50%的股份，长期股权投资以前年度和本年都没有计提减值准备。Z公司本年实现净利润300万元，“所有者权益”项目年末余额为2460万元，年初余额为2160万元。其中，“实收资本”项目年末余额和年初余额均为2000万元；“资本公积”项目年末余额和年初余额均为60万元；“盈余公积”项目年末余额为145万元，年初余额为100万元，本年计提盈余公积45万元；“未分配利润”项目年末余额为255万元，年初无余额，本年没有分配现金股利。
①计算A公司在Z公司年末所有者权益中所占的份额。
②计算A公司在Z公司本年实现净利润中所占的份额。
③计算按权益法调整增加A公司长期股权投资的金额。
(2)A公司长期股权投资项目按权益法调整后的金额为1150万元(1000+150)，与其在Z公司年末所有者权益中享有的份额(1230万元)的差额为80万元(1230-1150)列作商誉；Z公司所有者权益中的另外50%(1230万元)列作少数股东权益。
(3)A公司和Z公司对内部债权都不计提坏账准备，A公司年末持有的应收票据中，应收Z公司承兑的票据400万元；年末应收账款中，应收Z公司账款210万元；年末预付账款中，预付Z公司账款100万元；年末应付票据中，应付Z公司票据120万元；年末应付账款中，应付Z公司账款300万元；年末预收账款中，预收Z公司账款160万元。A公司和Z公司的其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目都不涉及对方，两个公司之间的内部债权、债务没有差额。
(4)A公司本年对Z公司的商品销售实现营业收入2000万元，营业成本为1400万元。Z公司从A公司购入的该商品年初没有存货，期末存货成本为400万元。Z公司没有对A公司的商品销售。
计算Z公司期末存货中包含的未实现内部销售利润。
(5)A公司本年将在用的大型设备一台出售给Z公司，该设备账面价值为400万元，出售价格为428万元，A公司已确认非流动资产处置利得28万元，Z公司已经按照购入成本428万元记入固定资产账户。
| 表12—1 合并资产负债表工作底稿 编制单位：A公司 ××××年度 金额单位：万元 | ||||||||
| 资产负债表项目 | 个别报表 | 调整分录 | 合计 金额 | 抵消分录 | 合并 金额 | |||
| A公司 | Z公司 | 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | |||
| 借方项目： | ||||||||
| 货币资金 | 1600 | 1000 | ||||||
| 交易性金融资产 | 2100 | 250 | ||||||
| 应收票据 | 800 | 150 | ||||||
| 应收账款 | 1200 | 380 | ||||||
| 预付款项 | 200 | 120 | ||||||
| 应收利息 | ||||||||
| 应收股利 | ||||||||
| 其他应收款 | 700 | 80 | ||||||
| 存货 | 3660 | 450 | ||||||
| 一年内到期的非流动资产 | 20 | 40 | ||||||
| 持有至到期投资 | 800 | |||||||
| 长期股权投资 | 1000 | |||||||
| 固定资产 | 80000 | 6800 | ||||||
| 在建工程 | 60 | |||||||
| 无形资产 | 3200 | 550 | ||||||
| 商誉 | ||||||||
| 借方项目合计 | 95340 | 9820 | ||||||
| 贷方项目： | ||||||||
| 短期借款 | 4000 | 3000 | ||||||
| 应付票据 | 1070 | 520 | ||||||
| 应付账款 | 1500 | 620 | ||||||
| 预收款项 | 800 | 260 | ||||||
| 应付职工薪酬 | 30 | |||||||
| 应交税费 | 200 | 250 | ||||||
| 其他应付款 | 30 | |||||||
| 一年内到期的非流动负债 | 6000 | 700 | ||||||
| 长期借款 | 2000 | 1950 | ||||||
| 实收资本(或股本) | 40000 | 2000 | ||||||
| 资本公积 | 19770 | 60 | ||||||
| 盈余公积 | 12000 | 145 | ||||||
| 未分配利润 | 8000 | 255 | ||||||
| 少数股东权益 | 0 | 0 | ||||||
| 贷方项目合计 | 95340 | 9820 |
| 表12—2 合并资产负债表 编制单位：A公司 ××××年12月31日 金额单位：万元 | |||||
| 资 产 | 期末 余额 | 年初 余额 | 负债和所有者权益 (或股东权益) | 期末 余额 | 年初 余额 |
| 流动资产： | 略 | 流动负债： | 略 | ||
| 货币资金 | 短期借款 | ||||
| 交易性金融资产 | 交易性金融负债 | ||||
| 应收票据 | 应付票据 | ||||
| 应收账款 | 应付账款 | ||||
| 预付款项 | 预收款项 | ||||
| 应收利息 | 应付职工薪酬 | ||||
| 应收股利 | 应交税费 | ||||
| 其他应收款 | 应付利息 | ||||
| 存货 | 应付股利 | ||||
| 一年内到期的非流动资产 | 其他应付款 | ||||
| 其他流动资产 | 一年内到期的非流动负债 | ||||
| 流动资产合计 | 其他流动负债 | ||||
| 非流动资产： | 流动负债合计 | ||||
| 可供出售金融资产 | 非流动负债： | ||||
| 持有至到期投资 | 长期借款 | ||||
| 长期应收款 | 应付债券 | ||||
| 长期股权投资 | 长期应付款 | ||||
| 投资性房地产 | 专项应付款 | ||||
| 固定资产 | 预计负债 | ||||
| 在建工程 | 递延所得税负债 | ||||
| 工程物资 | 其他非流动负债 | ||||
| 固定资产清理 | 非流动负债合计 | ||||
| 生产性生物资产 | 负债合计 | ||||
| 油气资产 | 所有者权益(或股东权益)： | ||||
| 无形资产 | 实收资本(或股本) | ||||
| 开发支出 | 资本公积 | ||||
| 商誉 | 减：库存股 | ||||
| 长期待摊费用 | 盈余公积 | ||||
| 递延所得税资产 | 未分配利润 | ||||
| 其他非流动资产 | 少数股东权益 | ||||
| 非流动资产合计 | 所有者权益(或股东权益)合计 | ||||
| 资产总计 | 负债和所有者权益总计 |
不调整合并资产负债表的年初数
应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表 投资收益
